DET SVENSKA SKATTETRYCKET

Professor: Därför kan du bli skattskyldig i Sverige efter 20 år utomlands – ”Galet”

Den som flyttar från Sverige kan ändå bli obegränsat skattskyldig i landet långt senare – om du exempelvis har investerat i svenska bolag. Enligt professorn Katia Cejie är reglerna så otydliga att få vet vad som faktiskt gäller. ”Det hämmar investeringar”, säger hon till TN.

Dagens regler om väsentlig anknytning efter utflyttning hämmar investeringsviljan och är rättsosäkra, konstaterar Katia Cejie, professor i finansrätt vid Uppsala universitet och gästprofessor vid Lunds universitet. Redan i början av 2000-talet publicerade hon studier där hon gick igenom praxis på området och har även tagit fram en handbok till domare i underrätterna och andra rättstillämpare.

– Jag kände att ”jag fattar att ni inte orkar läsa hundra rättsfall, men nu har jag gjort det”, så nu blir det lättare att följa praxis i alla fall. Syftet med boken är helt enkelt att underlätta för rättstillämparen.

Men rättsläget är fortfarande så osäkert att personer som flyttar utomlands ganska ofta känner sig tvungna att ansöka om förhandsbesked hos Skatterättsnämnden för att få klarhet i om de kommer att vara obegränsat skattskyldiga i Sverige, menar hon.

– Regelverket är så otydligt att många vill ha ett bindande besked innan de flyttar.

Problematiken är långt ifrån ny. Redan 1992 skrev professorn i finansrätt Gustaf Lindencrona artikeln ”Vad gör en skattelagstiftning verkligt misslyckad?”, där han bland annat lyfte fram frågan om väsentlig anknytning.

– Så det är inte bara jag som tycker att det här är galet, säger Katia Cejie.

Dagens regler om väsentlig anknytning har sina rötter i lagstiftning från 1928. Även om reglerna har justerats sedan dess är det tydligt att de är skapade för en annan tid, menar hon.

– Reglerna är skrivna för ett samhälle där man i högre utsträckning bodde kvar och jobbade i Sverige. Numera rör sig kapital mer mellan länder och människor flyttar utomlands på ett sätt som man inte gjorde då.

”Så svårt kan det inte vara”.

Enligt regelverket kring det som kallas för väsentlig anknytning, kan personer som flyttar utomlands fortfarande anses vara obegränsat skattskyldig i Sverige. Att en person anses obegränsat skattskyldig i Sverige innebär att de måste fortsätta betala skatt i Sverige för alla inkomster, oavsett om inkomsterna kommer från Sverige eller utlandet.

Det kan till exempel handla om att en person har kvar sin make eller maka i landet, äger en permanentbostad eller har ett ekonomiskt engagemang här. Katia Cejie menar att dagens regelverk kring väsentlig anknytning är skadlig ur ett rättssäkerhetsperspektiv just på grund av att reglerna är så oförutsägbara.

– Jag tycker att reglerna inte riktigt fyller sitt syfte. Och jag tycker också att de för med sig stora administrativa kostnaderna.

– Och slutligen tillämpas de inte på ett sätt där människor behandlas lika inför lagen. Jag har sett exempel där Skatteverket går på den enskilde väldigt hårt men där myndigheten, när den enskilde tar in konsulter, släpper vissa delar av sin argumentation.

Hon menar att lagstiftningen är så pass problematisk att den bör förändras i grunden.

– Jag skulle vilja se mer förutsebara regler. Jag tycker inte att man ska behöva läsa hundra rättsfall för att få en aning om hur man ska göra bedömningen.

– Står du inför en situation där du ska flytta ut tycker jag att du måste kunna veta: Är du skattskyldig i Sverige eller inte? Så svårt kan det inte vara.

Dessutom finns det en stor problematik kring att en person efter lång tid utomlands på nytt kan få en så stark anknytning till Sverige att personen anses obegränsat skattskyldig här, konstaterar hon.

– Om man tittar på syftet med reglerna från början så var det ju att förhindra skenbosättningar, vilket innebär att man bor kvar i Sverige trots att man på pappret har flyttat ut.

– Men numera gäller även att man kan bli ”återbosatt”. Om man varit utflyttad i 20 år och börjar investera i den svenska fastighetsmarknaden eller något bolag så kan man i vissa fall anses återbosatt och obegränsat skattskyldig i Sverige.

Vill se ny statlig utredning

Dagens regelverk är så otydligt att inte ens cirka hundra avgöranden från högsta instans har klargjort rättsläget. Förhoppningen är fortfarande att en ny statlig utredning, som ska se över hur regelverket för utflyttningsbeskattning ska bli mer förutsebart och legitimt ska tillsättas.

– Det finns mycket praxis och jag kan känna lite: ”Hur svårt ska det vara?”. Jag hoppas att vi framöver kommer att få ett mer modernt regelverk som är anpassat till den internationella rörligheten.

Som ett exempel på otydlighet i lagtexten nämner hon att en av de anknytningsfaktorer som räknas upp i lagen är att personen har en bostad i Sverige som är inrättad för åretruntbruk.

– Om jag läser det som en helt vanlig människa skulle läsa det, då skulle jag ju tänka att det är min lägenhet eller min fjällstuga förutsatt att det går att bo där året om, som avses.

– Men i praxis har en väldigt tydlig skillnad dragits mellan om bostaden har varit en permanentbostad eller en fritidsbostad. I det förra fallet kan bostaden ha avgörande betydelse men inte i det senare. För att förstå skillnaden måste man läsa en himla massa rättsfall.

”Man kan inte förvänta sig att den enskilde ska läsa hundratals rättsfall”.

För många leder den rättsliga osäkerheten till att de väljer att begära förhandsbesked från Skatterättsnämnden innan de vågar lämna landet.

– Och det kostar normalt cirka 6 000 kronor för en fysisk person, vilket inte är mycket pengar för en del, men för andra är det mycket pengar.

– Men grejen är att jag inte tycker att man ska ha ett regelsystem som i praktiken gör att man känner sig tvungen att gå via Skatterättsnämnden, för att få veta sin skatterättsliga status efter en flytt.

Ett annat exempel på problematik är frågan om ekonomiskt engagemang, konstaterar hon. Enligt lagen ska det vid bedömningen bland annat beaktas om en person bedriver näringsverksamhet i Sverige eller är ekonomiskt engagerad här genom tillgångar som direkt eller indirekt ger ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet.

– Där har praxis också förtydligat att innehav under tio procent i ett bolag som regel inte har ansetts ge ett sådant väsentligt inflytande som i sig talar för väsentlig anknytning till Sverige.

Tioprocentsnivån är dock inte någon uttrycklig lagregel, och även vid större innehav måste det göras en samlad bedömning av personens övriga anknytning till Sverige.

– Men även om det skett ett visst förtydligande så tycker jag fortfarande inte att man kan förvänta sig av den enskilde som vill flytta utomlands att den ska behöva läsa hundratals rättsfall och förstå praxis.

Hämmar investeringar

I praktiken framstår det som att den som varit utflyttad från Sverige i upp till 20 år och som investerar i ett bolag kan anses ha väsentlig anknytning till Sverige, menar hon.

– Det hämmar investeringar, för om du ser till skattskyldigheten så måste du ju välja om du verkligen vill investera i ett svenskt bolag eller om du vill investera i ett bolag någon annanstans.

– Risken finns ju att du investerar mer än tio procent i ett svenskt bolag och då anses få väsentlig anknytning. I slutändan innebär ju en väsentlig anknytning att du blir obegränsat skattskyldig i Sverige, även om den faktiska beskattningen i vissa fall kan begränsas av exempelvis skatteavtal.

Men det finns alltså andra länder som har kommit längre i sitt arbete med sina utflyttningsregler. På Island gäller som utgångspunkt att en person som har flyttat från landet fortfarande kan vara obegränsat skattskyldig där under tre år efter utflyttningen, om personen inte visar att den har blivit skattemässigt bosatt och fullt skattskyldig i ett annat land.

Även Norge har ett liknande system i kombination med att man kan upphöra att vara obegränsat skattskyldig i Norge om man har en stadigvarande bostad i ett annat land och vistas i Norge färre än 61 dagar per år. Både Norge och Island visar att det går att göra regelverket mer tydligare även i Sverige, menar Katia Cejie.

– Då vet man ju vad som gäller. I Sverige finns en praxis som snarare ger ett splittrat intryck och man blir beroende av att begära förhandsbesked och betala ombud för att veta vad som faktiskt gäller.

– Det hade varit bättre om staten bestämde att du blir skattskyldig i x antal år efter att du flyttat från Sverige. Då vet man ju i alla fall vad som gäller.